Harrastus

Harrastus on toimintaa veronmaksaja, joka toteutetaan ilman aikomusta tehdä voittoa . Toiminta ei ensisijaisesti tuota positiivisia tuloja , vaan verovelvollinen suorittaa sen henkilökohtaisista syistä tai henkilökohtaisten taipumusten vuoksi. Harrastuksessa ei siis ole taloudellisesti merkityksellistä toimintaa, jolla pyritään tuottamaan positiivisia tuloja. Harrastuksesta saatavat tulot eivät ole verotettavia, negatiivisia tuloja eli tappioita ei voida korvata positiivisilla tuloilla muista tulolähteistä.

Tulovero

Harrastuksen käsitteellä on vain tuloverotus . Mitattuna myyntivero, termi harrastus ei ole merkitystä, koska 2 § (1) UStG puhuu n aikomuksesta tuloja . Tämä on erotettava aikomuksesta tuottaa voittoa . Näin ollen pysyvien tappioiden tapauksessa alv-yrittäjän asema voidaan antaa, vaikka toiminta luokitellaan harrastukseksi tuloverotuksessa.

Todisteet harrastuksesta

Harrastukset verotuksellisessa merkityksessä eivät ole vain "vain huvin vuoksi" tapahtuvia harrastuksia, vaan myös harrastuksia, joita harrastetaan idealistisista syistä tai vastaavasta. Ratkaisevaa olemassaololle harrastus eikä voittoa tuloja ei ole vain, että ei ole subjektiivista voittoa tavoittelematon tarkoitus operaattorin, mutta myös sitä, että ei ole olemassa objektiivista mahdollisuus tehdä voittoa. Liittovaltion verotuomioistuimen mielestä näin on, jos yritystä ei hoideta taloudellisesta näkökulmasta tai jos luonteeltaan se ei voi tuottaa voittoa pitkällä aikavälillä.

Klassinen osoitus voittotarkoituksen puutteesta ja siten "harrastustoiminnan" olemassaolosta on toiminnan jatkuminen huolimatta jatkuvista tappioista sekä (käynnistys) tappioista, jotka ylittävät tavallisen käynnistysajan . Ratkaiseva tekijä tuloverotuksessa ja siten negatiivisten tulojen ja positiivisten tulojen tasapainottamisessa on aikomus tuottaa positiivisia tuloja pidemmän ajanjakson aikana osana yleistä suunnitelmaa. H. Voiton tai ylijäämän saavuttamiseksi (ns. Kokonaistulosennuste). Toiminnalla pyritään tuottamaan positiivisia tuloja vain, jos niitä tuetaan pyrkimyksellä lisätä (liike) varoja.

Seuraavat kriteerit ovat osoitus harrastajatoiminnasta:

• se on harrastus ,
• toimeentuloon tai tuloksena tappiot rahoitetaan tai korvata muun tulon.
• Pitkäaikaisista tappioista huolimatta toimintaa ei luovuteta eikä operatiivisen johtamisen tyyppiä muuteta.
• Kaiken kaikkiaan kokonaisylijäämää ei voida saavuttaa pitkällä aikavälillä (ns. Kokonaisylijäämäennuste ), vaikka veroalueen perustana oleva havainnointiaika vaihtelee. Kiinteistöjen vuokralla on taipumus kestää yleensä useita vuosikymmeniä, kun taas yritykselle voidaan olettaa kestävän 7–15 vuotta.

Käynnistystappiot

Yrityksen käynnistys- tai kehitysvaiheessa syntyneet tappiot eivät sinänsä ole merkki harrastuksesta. Jos veroviranomaiset voivat alusta alkaen nähdä, että yritys ei saa voittoa, tappioita ei kirjata; Muuten verotuspäätöstä , sikäli kuin oletetaan harrastus on riittävä, on tehtävä väliaikaisesti , koska se on kiistetty, onko edellytys veron arvioimista varten on tapahtunut.

Siltä osin kuin alkuvaiheen tappiot syntyvät verovelvollisen henkilökohtaisista taipumuksista, ne otetaan yleensä huomioon verotuksessa vain, jos veroviranomaiselle esitetään lopullinen käsite, josta voidaan päätellä, että kokonaistuotto etsitään. Käynnistysvaiheen kesto tulisi määrittää erikseen ja suhteessa alaan.

Verotuskäytäntö

Menettelylainsäädännön kannalta tuloverovastike / harrastuksen huomioon ottamatta jättäminen pidetään avoimena antamalla alustavia veroarviointeja ajan mittaan, kunnes kysymys täydellisen ylijäämän aikeesta on selvitetty. Varainhoito on sitten kieltäminen koko ylijäämän tekeminen kokonaisuus mukaan § 165 , kohta. 2 sarjaa 1 ja 2 AO oikeus joissa muutoin aiheutuneet nykyisten tehon muutoksiin. Tämä voi johtaa huomattaviin taloudellisiin rasitteisiin.

Vuonna 2017 Baijerin korkein tarkastusvirasto totesi, että joka kolmannessa tapauksessa verohallinto havaitsi käsittelyvirheitä käsitellessään pysyviä tappioita ja mahdollisia harrastuksia aiheuttavia verotapauksia.

Tuloveroverovaikutukset siirtymisestä kaupallisesta / freelance-toiminnasta harrastukseen

Jos alun perin tuloverolain mukaan merkityksellinen liiketoiminta kohdistetaan harrastukseen tietystä ajankohdasta, siirtyminen tulojen ylijäämälaskennasta varastojen vertailuun on välttämätöntä, jos voitto on aiemmin määritetty EStG: n 4 §: n 3 momentin mukaisesti . Rheinland-Pfalzin finanssituomioistuimen 23. syyskuuta 2014 tekemän päätöksen mukaan syntynyttä siirtymäkauden voittoa verotetaan kuitenkin vain silloin, kun yritys lopetetaan tai myydään .

kirjallisuus

• Zenthöfer, Schulz zur Wiesche: tulovero (=  sininen sarja ). 10. painos. Schäffer-Poeschel-Verlag, Stuttgart 2009, ISBN 978-3-7910-2826-2 . 

Yksittäiset todisteet

1. ↑ BFH, 15. marraskuuta 1984, Federal Tax Gazette. II 1985, s. 205; Koko teksti .
2. ↑ Zenthöfer / Schulz zur Wiesche, tulovero (sininen rivi), s.461
3. ↑ StBp 08.19 - Verotarkastus, s. 251 ja 253; Koko teksti .
4. ↑ App, Michael, AO: n 165 §: n mukaisen alustavan veroarvioinnin soveltamisalasta , DStR 94, 127
5. ↑ Näkijä, Roman sisään: Tipke / Kruse, AO / FGO, § 165 AO, Rn. 8 viitaten BFH BstBI. 90, 278, 280; 09, 335, 337.
6. ↑ Baijerin korkein tilintarkastustuomioistuin, vuosikertomus 2017, osa nro. 32 kokoteksti
7. ^ FG Rheinland-Pfalz, tuomio 23. syyskuuta 2014, Az.3 K 2294/12, kokoteksti , EFG 2015, 11-14, tarkistettu BFH: lle;