Yrityskustannukset

Tässä artikkelissa tai kohdassa kuvataan tilannetta Saksassa . Auta meitä kuvaamaan tilannetta muissa maissa.

Tulot Tulot Tulot zvE.png

Liikekulut ovat - verottomasta oikeuden näkökulmasta - kulut , jotka aiheutuvat toiminnan ( 4 § (4 ) EStG ).

Kustannukset on kohdennettava yritykselle, ja ne voivat siten aiheutua vain maa- ja metsätalouden , kaupallisen toiminnan ja itsenäisen työn tuloista . Yhteydessä näiden voiton tulojen tyypeissä kulut vähentää voittoa .

Operatiivinen syy

Kulut syntyvät toiminnallisesti, jos ne liittyvät objektiivisesti liiketoimintaan ja on subjektiivisesti tarkoitettu palvelemaan yritystä. Periaatteessa verovelvollinen itse määrittää yrityskulujen tyypin ja määrän ; operatiivinen syy ei riipu siitä, ovatko kulut tarpeellisia, tavanomaisia ​​ja asianmukaisia. Esimerkiksi sponsorointi on vähennyskelpoinen myös yrityksen kustannuksina epäselvästä menestyksestä huolimatta. Tavanomaisuuden, välttämättömyyden ja tarkoituksenmukaisuuden puute voi kuitenkin olla syy tarkistaa, eikö kulujen yksityinen syy ole niin suuri, ettei niitä voida vähentää. Tuloverolain 4 §: n 5 momentin 1 momentin 7 momentissa asetetaan raja menojen ja onnistumisen liialliselle epäsuhteelle, mikäli menot katsotaan yleisen mielipiteen mukaan sopimattomiksi.

Kontrasti "yksityinen elämäntapa"

Yksityiselämän menot (esim. Ruokaan, vaatteisiin, harrastuksiin ja asumiseen) eivät yleensä liity yritystoimintaan eivätkä siten ole vähennyskelpoisia - EStG: n 12 §: n 1 momentti.

"Sekoitetut" aiheutuneet kustannukset

Kustannukset, jotka vaikuttavat sekä verovelvollisen yksityiseen että tuloihin liittyvään alueeseen, ovat erityisessä asemassa. Nämä kustannukset tunnetaan sekakuluina. EStG: n 12 §: n 1 momentin 2 lauseessa standardoidaan yleinen kielto jakaa ja vähentää, vaikka yksityisen elämäntavan kustannukset olisikin tehty verovelvollisen ammatin tai toiminnan edistämiseksi. Oikeuskäytännössä sallittiin poikkeus, jos yksityinen syy ei ylittänyt 10 prosenttia.

Liittovaltion verotuomioistuimen suuren senaatin 21. syyskuuta 2009 tekemällä päätöksellä tuomioistuin piti tätä yleistä kieltoa nettoperiaatteen vastaisena ja muutti oikeuskäytäntöään siten, että seoksena syntyneet kulut voidaan vähentää liiketoiminnan kuluina tai liiketoimintakulut ja yksi EStG: n 12 §: n 1 momentin mukainen vähennyskelvoton osa voidaan jakaa. Vaikka päätös tehtiin työmatkan jakamisesta, päätös oli ymmärrettävä periaatepäätöksi, jolla on vaikutuksia muiden sekakulujen arviointiin. Veroviranomaiset noudattivat 6. heinäkuuta 2010 päivätyssä kirjeessä periaatteessa oikeuskäytäntöä ja vahvistivat yhtenäiset kriteerit mahdollisille jakamisstandardeille.

Ennakoidut ja leikkauksen jälkeiset kulut

Ennen toiminnan aloittamista tai sen jälkeen syntyneet kulut ovat erityistapaus. Jotta nämä kulut voidaan vähentää liiketoiminnan kuluina, niiden on oltava taloudellisesti sidoksissa liiketoimintaan.

Arvioidut liiketoiminnan kulut

Ennakoidut toimintakulut ovat kuluja, jotka syntyvät ennen yrityksen varsinaista avaamista, edellyttäen että ne liittyvät taloudellisesti suunniteltuun liiketoimintaan. Tätä varten menojen ja jonkin tulolajin välillä on oltava riittävän konkreettinen yhteys . Se, että verovelvollinen aikoo ansaita vakavasti voittoa tulevaisuudessa ( voittoa tavoitteleva tarkoitus ), on osoitettava objektiivisilla ominaisuuksilla. Kustannusten vähentämiseen ennakoiduina toimintakuluina sovelletaan yleisiä voitonmäärityssääntöjä, esimerkiksi poistoja koskevia säännöksiä .

Myöhemmät toimintakulut

Liiketoiminnan päättymisen jälkeen syntyneitä kustannuksia ei periaatteessa voida enää pitää liiketoiminnan kuluina. Oikeuskäytännössä on kehitetty useita poikkeuksia tälle periaatteelle, esim. B. myöhemmistä velkakoroista, joita ei voitu maksaa takaisin myynti- ja realisointituloista.

Vähennyskelvottomat tai vain rajoitetut vähennyskelpoiset yrityskulut

Vähentämättömät yrityskulut

Riippumatta siitä, minkä tyyppisiä tuloja , 12 § EStG kielletään vähentämistä seuraavien toimintakulut:

  • Yksityiselämän ja perheenjäsenten ylläpitokulut, myös ammatillisessa yhteydessä - EStG § 12, nro 1, katso edellä
  • Lahjoitukset (ilman oikeudellista velvoitetta) - EStG: n § 12 nro 2
  • tuloverot ja muut henkilökohtaiset verot sekä myyntivero vapaista arvonlisäveroista ja ostoihin sisältyvät verot summista, joista 1 kohdassa tai 4 §: n 5 momentin 1 virkkeessä 1, 3, 4, 7 tai kohdassa oleva vähennyskielto 7 koskee; tämä koskee myös näihin veroihin liittyviä lisäpalveluja (EStG: n 12 §: n 3 momentti)
  • Sakot (EStG: n 12 §: n 4 momentti)
  • Veronmaksajan kulut ensimmäisestä ammatillisesta koulutuksesta ja ensimmäisestä tutkinnosta, jos niitä ei tapahdu työsuhteen yhteydessä (EStG: n § 12, nro 5; ks. Myös erityiskustannukset )

Osittain vähennyskelpoiset yrityskulut

EStG: n 4 §: n 4 a ja 5 kohta rajoittaa yrityskulujen vähennyskelpoisuutta seuraavasti:

  • Vähentämisen velasta , siltä osin kuin se johtuu tililuotot (4 § (4a) EStG)
  • Kulut lahjoista henkilöille, jotka eivät ole veronmaksajien työntekijöitä ; Tällöin sovelletaan vapautusrajaa : ne ovat vähennyskelpoisia, jos lahjan hankintakustannukset ovat enintään 35 euroa vastaanottajaa kohden (EStG: n 4 §: n 5 momentti nro 1); jos kustannukset ovat suuremmat, vähennystä ei voida suorittaa
  • 70% ihmisten viihdyttämisestä liiketoiminnallisista syistä aiheutuvista kustannuksista on vähennyskelpoinen - jos niitä pidetään yleisen mielipiteen mukaan kohtuullisina (EStG: n 4 §: n 5 momentti nro 2)
  • Toimintapaikan vierastalojen kustannukset ovat aina vähennyskelpoisia. Jos vierastalot eivät sijaitse toimipaikassa, kustannukset ovat vähennyskelpoisia vain, jos ne koskevat yhtiön omia työntekijöitä (EStG: n 4 §: n 5 momentti nro 3)
  • Metsästysmatkailusta , kalastuksesta ja jahdeista ( purje- ja moottoriveneet ) aiheutuvat kulut ovat vähennyskelpoisia vain, jos niitä käytetään itsenäisenä kaupallisena yrityksenä. Siksi ne eivät kuulu muihin yrityksiin ja harrastuksiin (EStG: n 4 §: n 5 momentti nro 4)
  • Lisäkustannuksia ateriat on työmatkoilla määrittelyssä riippumatta todelliset kustannukset kanssa kertakorvausten (4 § (5) nro 5 EStG)
    • poissaolo, saapumispäivä: 12 €
    • 24h poissa ollessa: 24 €
    • Poissaolo, lähtöpäivä: 12 €
  • Verovelvollisen matkat kotinsa ja toimitilansa välillä (EStG: n 4 §: n 5 momentin nro 6; vuoteen 2006 asti: EStG: n 4 §: n 5a momentti)
  • Kaksinkertaisen taloudenhoiton lisäkustannukset (4 §: n 5 momentin nro 6a EStG)
  • Kulut kotiin toimistoon (4 § (5) nro 6b EStG)
  • Muut kulut, jotka eivät liity elämäntapaan ja jotka yleensä luokitellaan yrityskuluiksi, ovat vähennyskelpoisia vain, jos ne ovat kohtuullisia. Siksi niitä ei voida vähentää "siltä osin kuin ne katsotaan yleisen mielipiteen mukaan sopimattomiksi". Tarkasteltaessa tarkoituksenmukaisuutta on otettava huomioon kaikki yksittäistapauksen olosuhteet ja erityisesti tarkistettava, missä määrin kulut ovat asianmukaisia, välttämättömiä kyseisellä toimenpiteellä tavoitellun päämäärän saavuttamiseksi ja perusteltavissa taloudellisesti järkevällä tavalla. syyt. Joten z. B. liikelentokoneiden huolto ja - harvinaisissa tapauksissa - myös erityisen kalliiden moottoriajoneuvojen huolto johtavat kohtuuttomiin kuluihin (esim. Baarioperaattorin Maybach). Kulut vierailevat yökerhoissa eivät myöskään kuulu vähennyksen , elleivät ne ole esimerkiksi samanlaisia komission (4 § (5) nro 7 EStG). Jos kulut kuuluvat EStG: n 4 §: n 5 momentin nro 7 soveltamisalaan, asianmukaiset (siis "siinä määrin") kustannusten osat voidaan vähentää toimintakuluina.
  • Sakot , hallinnolliset sakot ja varoitussakot , jos ne on määrittänyt Saksan tuomioistuin, Saksan viranomainen tai EU: n viranomainen (EStG: n 4 §: n 5 momentti nro 8)
  • Yritysverojen kiertokorot (EStG: n 4 §: n 5 momentin nro 8a)
  • Tietyt korvaukset (KStG: n kohdat 14, 17, 18) osakkeenomistajille
  • Lahjukset ja takaiskut , siltä osin kuin niistä voidaan määrätä sakkoja tai sakkoja (4 §: n 5 momentin nro 10 EStG)

Todiste yrityskuluista

Veronmaksajan on osoitettava, mitkä kulut aiheutuvat toiminnallisesti. Jos toimintakulujen olemassaoloa ei voida varmuudella todeta, verovirasto voi kieltäytyä verovähennyksestä. Verovirasto voi myös vaatia verovelvollista nimeämään velkojan tai yrityskulujen saajan. Jos veronmaksaja ei noudata pyyntöä, vaadittujen yrityskulujen huomioon ottaminen voidaan kieltäytyä ( AO 160 § ).

Kiinteämääräiset toimintakulut

Kiinteämääräiset toimintakulut myönnetään vain yksittäisille ammattiryhmille . Vastaavia säännöksiä ei ole tuloverolaissa, vaan ESt-ilmoituksissa (H 143 EStG 18 §: ssä, vuodesta 2005 H 18.2).

  • Kokopäiväisen freelance- kirjoittamisen tai journalistisen toiminnan osalta 30% tuloista voidaan vähentää liiketoiminnan kuluina ilman vastaanottoa, enintään 2455 euroa.
  • Kun kyseessä on akateemisen , taiteellisen tai kirjoittaa sivutoimi, kuten luennointi tai osa-aikaisesti opetus ja tutkimus työ, enintään 25% tuloista voidaan vähentää kiinteämääräinen, enintään 614 €, ja vain jos on olemassa ei aktiviteettia osion 3 EStG 26 kohdassa tarkoitetulla tavalla.
  • Päivähoitotyöntekijät (lastenhoitajat) voivat vähentää toimintakustannuksina 300 euroa kuukaudessa jokaisesta lapsesta, jolle on sovittu vähintään 40 tunnin viikoittainen hoitojakso. Jos sovittu viikoittainen hoitoaika on lyhyempi, vain vastaava 300 euron osuus voidaan vähentää, ts. H. 300 € × viikkotunnit / 40.

Katso myös

kirjallisuus

Yksittäiset todisteet

  1. ↑ Tämä kaava läpäisee oikeuskäytäntöjen liittovaltion verotuomioistuin , katso päätös 4. heinäkuuta 1990 (C. II. 2. lisäviitteineen) sekä viimeisimmän päätöksen 21 syyskuu 2009 ja tuomio 16. maaliskuuta, 2010 .
  2. ↑ U. a. Viimeiseksi Münsterin finanssituomioistuin (5. toukokuuta 2010, 68 kohta) viittaa BFH: n 4. maaliskuuta 1986 antamaan tuomioon (VIII R 188/84) .
  3. ↑ BFH: n tuomio 4. maaliskuuta 1986 (VIII R 188/84) , II.1.
  4. ↑ "Sponsorointi asetus" on Liittovaltion valtiovarainministeriön on Finance id F vastaan. 28. helmikuuta 1998, ks. Sponsorointi: Huomio toimintakuluina .
  5. ↑ BFH: n tuomio 19. helmikuuta 2004, Az. VI-R-135/01, BStBl. II 2004, s. 958 (tietokoneen yksityisestä yhteisestä käytöstä).
  6. ↑ BFH: n päätös 21. syyskuuta 2009, Az. GrS 1/06, BStBl. II 2010, 672.
  7. ↑ BFH: n lehdistötiedote 1/2010, 13. tammikuuta 2010 ( verkossa ).
  8. ↑ BMF: n 6. heinäkuuta 2010 päivätty kirje (koordinoitu valtion asetus), BStBl. I 2010 s.614.
  9. ↑ BFH: n tuomio 3. marraskuuta 1961, Az. VI 196/60 U, BStBl. 1962 III s.123.
  10. ↑ Heinicke Ludwig Schmidtissä: EStG , 29. painos, Verlag CHBeck, München 2010, § 4 marginaali nro. 486 mwN
  11. ↑ BFH: n tuomio 11. joulukuuta 1980, Federal Tax Gazette 1981 II s.460.
  12. ↑ BMF: n 11. toukokuuta 2009 päivätty kirje IV C 6 ( BStBl 2009 I s. 642)