Kirjanpitokäytäntö

Alle laatimisperiaatteita kattaa kaikki toimet kirjanpidon aikana tilikaudella ja valmistelussa tilinpäätöksen mukaan kirjanpitolakia tietoiseen suunnitteluun tehdään tilinpäätöksen, tilinpäätöksen tarkoituksiin raportoivan yhtiön vaikuttaa.

Kenraali

Osoitus on julkaistu tilinpäätöksessä ovat erityisesti velkojien ( pankit , toimittajat ), pääomasijoittajien ( osakkeenomistajat , osakkeenomistajat , voitto osallistuva johtaja ), luottovakuutuksia , luottoluokituslaitokset , luottotiedot , yritysjohdon ( hallinta , Board ), työntekijät , asiakkaat , veroviranomaiset , julkiset ( kunnan tai kaupunginvaltuusto , lehdistö , väestö ) ja kilpailijat . Vaikka nämä sidosryhmät soveltavatkin hyvin erilaisia ​​arviointikriteerejä, tasepolitiikalla pyritään toimimaan oikeudenmukaisesti kaikkien sidosryhmien kanssa mahdollisimman pitkälle, koska kaikille vastaanottajille julkaistaan ​​yhtenäinen vuositilinpäätös. Ainoa poikkeus on verotase , joka - jos poikkeama kaupallisesta taseesta - edustaa veroviraston kohdennettua kirjanpitoa.

Kirjanpitopolitiikka on mahdollista vain Saksassa ja kansainvälisesti, koska kirjanpitolaki antaa tarkoituksellisesti liikkumavaraa ja antaa tilitoimistoille vaihtoehtoja kohtuullisen kaupallisen arvioinnin puitteissa . Virallinen ja olennainen kirjanpitopolitiikka erotetaan yleisesti. Vaikka julkistamis- , luokittelu- ja selitysvaihtoehtojen käyttö on osa virallista laskentaperiaatetta , arvostusmahdollisuuksien , harkinnanvaraisuuden ja tosiasiallisen rakenteen käyttö on osa olennaista laskentaperiaatetta .

Koska konservatiivinen yksi laatimisperiaatteita viitataan johon tulokseen , taloudellinen ja omaisuuden tilannetta liian huono yritys pyrkii olemaan - verrattuna todelliset olosuhteet - edustaa. Jossa on progressiivinen tasepolitiikka, mutta tilanne on taipumus esitetään myös hyvin.

Mahdollisuudet ja motiivit kirjanpitopolitiikan toimenpiteisiin

Kuitenkin vain varaston arvot tilinpäätöksessä , so H. vaikutukset varoihin ja velkoihin , ja siten myös yhtiön taseen omaan pääomaan . Muutokset vuositilinpäätöksessä, d. H. sen sijaan tuloihin ja kuluihin ei voida pysyvästi ja järjestelmällisesti vaikuttaa tilinpäätöksen laatimisperiaatteilla. Laskentapolitiikan toimenpiteet voivat siten "vain" vaikuttaa ajankohtaan, jolloin asiaankuuluvat tulot ja kulut syntyvät . Laskentaperiaatteen veropistettä voidaan kuitenkin käyttää siten, että yrityksen voitot, jotka tuloveron ja tuloveron veropohja muodostavat mahdollisimman myöhään tai syntyvät ajan myötä mahdollisimman tasaisesti ( tulojen tasoittaminen ). Myöhempi voiton kertyminen johtaa korottomaan veronmaksun lykkäämiseen yrityksen toimesta ja tulojen tasoittamisen seurauksena verorasituksen vähenemiseen progressiivisilla verokannoilla .

Lisäksi valtion kuitenkin muut sidosryhmät ovat myös osoitettu kirjanpito toimenpiteitä, esimerkiksi luottolaitoksia . Vaikka yrityksillä on yleensä kannustimia valtion virastoissa noudattaa mahdollisimman konservatiivista tasepolitiikkaa, tämä ei koske pankkeja. Täällä yrityksillä on kannustimia esitellä ansaintansa ja varallisuustilanteensa mahdollisimman hyvin vaikuttaakseen riskistä riippuvaisiin luottoehtoihin ( luottolimiittien määrä , korot , annettavat lainan vakuudet , ulkoiset takuut ) ja luokitukseen. palvelusta.

Pankit tai luottoluokituslaitoksia yrittävät siis tunnustaa luottoriskianalyysissä ( luokitus ) yrityksen kirjanpitopolitiikan ja torjua sitä kierrättämällä yhtiön taloudelliset tiedot niin (puhtaana), että tietty kirjanpitopolitiikka neutraloidaan esimerkiksi aktivointi ja passivointi sekä taseen ulkopuoliset leasing- varat ja velat sekä erittely leasingvuokrien laskennallisiin korkoja ja poistoja komponentteja. Luottoluokituslaitokset käyttävät erilaisia ​​menetelmiä määritettäessä vuokrattuihin varoihin kirjattavat määrät, mukaan lukien: tekijä, jossa kaikki yrityksen nykyiset vuokramaksut kerrotaan kertoimella 8. Tämän "tekijä 8 -lähestymistavan" implisiittiset oletukset perustuvat 6 prosentin korkotasoon . a. Olettaen käyttöikä vuokrakohteen 15 vuotta. Luottoluokituslaitokset käyttävät myös tekijä 8 -menetelmää, jos taustalla olevat oletukset (korkotaso, taloudellinen vaikutusaika) eivät täyty. Sillä analyysi tuloslaskelman joko käyttö liikevoittojen ennen käsittelyn vuokranmaksun ( Englanti vuokraa ), " EBITDAR ", suositellaan tai jakautuminen ja uudelleenjakoa vuokran maksut korkoja ja poistoja komponentteja . Koska tasepolitiikasta johtuvia varojen ja tulojen vääristymiä ei voida määrittää tarkasti, jäljellä on vain tarkistuslistan kaltainen tarkistus siitä, onko ja miten (mahdollisesti ongelmallisia) arvostusvaihtoehtoja on käytetty, miten yritys on käyttänyt harkintavalta tai mitkä toimenpiteet se on toteuttanut tosiasioiden muokkaamiseksi.

lajeja

Yleensä voidaan erottaa muodollinen ja olennainen kirjanpitopolitiikka:

• Virallinen kirjanpitopolitiikka :
  • Tunnistusvaihtoehdot: esimerkiksi tunnistaminen arvopapereiden kuin lyhytaikaisiin varoihin tai osakesijoitukset .
  • Selittävät vaihtoehdot: Poistojen erittely käyttöomaisuuden jakautumisen mukaan ( omaisuushistoriataulukko ).
  • Luokittelu vaihtoehtoja: Yhdistelmä tase-erien kanssa eriä tuloslaskelmaan mukaisesti jakson 265 (7) Saksan kauppalain (HGB).
• Aineellinen kirjanpitopolitiikka :
  • Aineelliset vaihtoehdot:
    • Lähestymistavat: Alennus ( HGB § 250 ), itse luodut aineettomat hyödykkeet ( HGB § 248 Abs. 2 HGB, esim. Ohjelmistot ; katso omaosuus # kirjanpito ).
    • Arviointivaihtoehdot: tuotantokustannusten komponentit , arvostuksen yksinkertaistamismenettely ( HGB: n 240 §: n 3 ja 4 momentit, HGB: n 256 §, seurantamenettely ).
    • Vaihtoehdot konsernitilinpäätöstä laadittaessa : segmenttiraportointi .
  • Harkinnanvaraiset vaihtoehdot: poistomenetelmä , taloudellisen vaikutusajan mittaus .
  • Tasepolitiikan liikkuva liikkeeseenlaskurakenne : vuokraus piilovarojen hankinnan , luomisen tai purkamisen sijaan ja osakkeiden takaisinosto .

Laji yksityiskohtaisesti

Tunnistamis- ja selitysvaihtoehdot

Jos on olemassa ilmoitus- tai selitysvaihtoehto , tasapainottavan osapuolen on ilmoitettava tietyt määrälliset tai laadulliset tiedot, esimerkiksi "muiden liiketoiminnan tuotojen" tarkasta koostumuksesta, tilinpäätöksen liitetiedoissa tai ei. Tunnistus- ja selitysvaihtoehtojen käyttö voidaan määrittää objektiivisesti. Yrityksillä on kannustimia pidättää tällaiset yksityiskohtaiset tiedot, esimerkiksi jos muuten voidaan nähdä, että merkittävä osa menneisyydessä syntyneistä tuloista tulee tulonlähteistä, jotka ovat todennäköisesti kertaluonteisia, kuten tuloista varoja tai vähennys arvonalennukset .

Jäsennysvaihtoehdot

Luokitteluvaihtoehdot antavat tasapainottavalle osapuolelle mahdollisuuden merkitä tietyt varat ja velat joko erikseen taseen varojen ja velkojen puolelle tai vähentää ne avoimesti tietyistä veloista ja varoista. Jos kyseessä on "avoin vähennys", on ilmoitettava paitsi saldot myös aliarvot ja minipisteet . Avoin vähennys johtaa vähenemiseen loppusumma - verrattuna tallennus varojen ja velkapuolella - ja siten, on vakio pääoman emästä , joka tarvitaan (näennäinen) parantaminen pääomarakennetta . Esimerkiksi yrityksillä on mahdollisuus joko sisällyttää taseeseen vastattavien puolelle saadut ennakot velkoihin - tai vähentää ne avoimesti vaihto-omaisuudesta (ks . Saksan kauppalain 268 §: n 5 momentti ). Strukturointivaihtoehtojen käyttö voidaan määrittää objektiivisesti . Aikana on luoda rakenteellinen tase tai määrittelee tase tunnusluvut, poikkeamat voidaan tehdä rakenteeseen määritetty , että henkilö tekee taseeseen .

Lähestymistapa ja arviointivaihtoehdot

Jos on arvostus vaihtoehtoja, tasapainottava osapuoli voi valita eri arvostus menetelmiä , esimerkiksi silloin, kun arvottaminen valmistuskustannukset varten valmiiden ja keskeneräisten tuotteiden ( § 255 , 2 ja 3 § HGB), arvostus materiaalin kulutusta tai omaisuuden valitsemalla oletettu seurantamenetelmä ( FIFO , LIFO jne.). Käyttöomaisuuden arvostuksessa on usein vaihtoehtoja lineaarisen tai geometrisesti degressiivisen poiston käytöstä tai on olemassa erityisiä veropoistovaihtoehtoja . Arviointivaihtoehtojen erityistapaus ovat lähestymistavat - tässä yrityksellä on mahdollisuus asettaa tietyt erät, joiden arvo on nolla euroa, esimerkiksi aktiiviset laskennalliset verot tai vähäarvoiset varat .

Poikkeuksellisen suuria optioita (ja harkintavaltaa) on myös liikearvon arvostuksessa, joka syntyy, kun yritys hankkii toisen yhtiön osakkeita ja kauppahinta ylittää hankitun yrityksen (suhteellisen) nettovarallisuuden . Vastaavat säännökset eroavat merkittävästi eri kirjanpitostandardien välillä , mutta niihin kohdistuu myös huomattavia muutoksia ajan myötä (mikä on osoitus teoreettisista perusongelmista tämän omaisuuserän oikean arvon määrittämisessä). Poistosäännöt vaihtelevat välittömästä ja täydellisestä poistosta, suunnitellusta poistosta, joka jakautuu enintään 10, 15, 20 tai 40 vuoteen, suunnitellun poiston täydelliseen luopumiseen, mutta sitten vuotuisilla arvonalentumistesteillä (joita kutsutaan myös "tulevaisuuden tulojen kosmeettisiksi parannuksiksi"). ) ja sen jälkeen tarvittaessa suunnitellut poistot. Arvostusmahdollisuuksien käyttö on dokumentoitava vuositilinpäätöksen liitteessä, ja se voidaan siten objektiivisesti määrittää. Tarkka ja kausiperusteinen kvantifiointi vaikutuksista tuloihin ja varoihin ei yleensä ole mahdollista ulkopuoliselle kohtuullisella vaivalla.

Harkintavalta

Koska lakivaatimuksia ei usein säännellä viimeiseen yksityiskohtiin asti, yrityksillä on usein harkintavalta . Tämä koskee esimerkiksi sen määrittämistä, onko kiinteistö "todennäköisesti heikentynyt pysyvästi" , kuinka monta vuotta rakennuksen "odotettu käyttöikä " on, onko "asianmukaisia varauksia " perustettu vai onko " luottotappioita " on kirjattu. Harkinnan arviointi on hyvin subjektiivista .

Tosiseikat

Tasapainoinen poliittisesti motivoitunut hoitotapahtuma puolestaan ​​merkitsee taloudellisesti neutraalia yrityksen haitallisille toimille, jotka yrityksen johto valitsee osakkeenomistajien näkemyksen mukaan yrityksestä vaikuttamaan kohdennettuun. Esimerkkejä tästä ovat korjaus- tai markkinointitoimenpiteiden, tutkimus- tai investointihankkeiden lykkääminen tai tuominen esiin, jotta kuluvan ajanjakson kustannukset voidaan osoittaa mahdollisimman pieniksi tai korkeiksi tulevien kausien vahingoksi tai niiden hyväksi. Tosiasiallinen rakenne sisältää myös käyttöomaisuuden myynnin ja takaisinvuokrauksen ( englanninkielinen myynti ja takaisinvuokraus ), varsinkin jos myynnin aikana saadaan piilovaroja . Ulkopuoliselle pitäisi kuitenkin olla mahdollista luokitella tietyt yrityksen toimenpiteet puhtaasti kirjanpitopolitiikasta vain poikkeustapauksissa.

Kirjanpidon vaihtoehdot yksityiskohtaisesti

Jos ilmoitettavaa vuotuista ylijäämää halutaan lisätä (tai tappiota pienentää), seuraavat toimenpiteet ovat mahdollisia.

• Aktivointi kaikki varat , jotka voidaan aktivoida ,
• kaikki muut kuin passivierungspflichtigen- velat eivät passiivoitu ( varauksissa z. B. )
• Älä tee devalvointivaihtoehtoja (ennakoimattomat poistot ja arvonalentumiset ), mutta käytä uudelleenarvostusvaihtoehtoja ( arvonalennukset ) ja
• Käytä menetelmävaihtoehtoja korkeimman mahdollisen omaisuuslaskelman merkityksessä.
• Tase-kosmetiikka on yhteinen termi kaikille taseen lyhytaikaisille ja visuaalisille parannuksille ennen tilinpäätöspäivää ( englanninkielinen pukeutuminen ).

Nämä toimenpiteet voidaan suorittaa yhdessä tai erillään.

kirjallisuus

• J. Baetge, H.-J. Kirsch, S. Thiele: Tase-analyysi. 2. painos. IDW-Verlag, Düsseldorf 2004, ISBN 3-8021-1156-7 .
• Deutsche Bundesbank (Toim.): Deutsche Bundesbank arvioi yritysten luottokelpoisuuden saksalaisten luottolaitosten jälleenrahoituksen yhteydessä. 06/2004.
• M. Bemmann: Stokastisen simulointimallin kehittäminen ja validointi yritysten maksukyvyttömyyden ennustamiseksi. Väitöskirja. Dresdenin teknillinen yliopisto, TUDpress Verlag der Wissenschaften, Dresden 2007, ISBN 978-3-940046-38-3 .
• Saksan taloudellisen analyysin yhdistys (toim.): Suosituksia ennustettavien tulosten määrittämiseksi. Julkaisussa: Yritys. Vuosikerta 56, nro 36, 2003, sivut 1913-1917.
• DVFA : ks. Saksan rahoitusanalyysiyhdistys
• J. Eigermann: Kvantitatiiviset luottoluokitusmenetelmät käytännössä. Julkaisussa: Finanzbetrieb. 10/2001, s. 521-529.
• H. Graw, CU Keller: Taseen manipulointi - riskien ja kriisien varhainen havaitseminen analysoimalla vuositilinpäätös. Julkaisussa: Credit & Rating Practice. 01/2004, s. 27-31.
• B. Havlicek: Taseen ulkopuolisten vastuiden analyysi, globaali näkökulma. Julkaisussa: Rating Methodology, Moody's Investors Service . Raportti # 87408, 07/2004.
• K. Küting, C.-P. Weber: Tase-analyysi, oppikirja yksittäisten ja konsernitilinpäätösten arvioimiseksi. 7. painos. Schäffer-Pöschel, Stuttgart 2004, ISBN 3-7910-2260-1 .
• A. Metz, R. Cantor, P. Stumpp: Luottoluokitusten tehokkuus teollisuuden suhteellisen maksuriskin indikaattoreina. (PDF; 436 kt). Erityiskommentti. Julkaisussa: Moody's Investors Service . Raportti # 88.868, 09/2004.
• B. Oak: Taseen ulkopuoliset vuokrasopimukset: pääoma- ja luokitteluvaikutukset, näköpiiristä, mutta ei mielestä ", luokitusmenetelmä. Julkaisussa: Moody's Investors Service . Raportti # 48591, 10/1999.
• Standard and Poor's (Toim.): Standard and Poor's Corporate Ratiting Criteria, 2008. (PDF; 532 kt). McGraw Hills -yritykset, 2008.

Yksittäiset todisteet

1. ^ Karlheinz Küting / Claus P Weber, Tase-analyysi - oppikirja yksittäisten ja konsernitilinpäätösten arvioimiseksi. 2004, s. 411 ja sitä seuraavat.
2. ↑ Jörg Baetge / Hans-Jürgen Kirsch / Stefan Thiele, Bilanzanalyse , 2004, s.161 f. Ja s.172
3. ↑ Katso Standard & Poor's, Standard and Poor's Corporate Ratiting Criteria , 2008, s. 69 ja sitä seuraavat; Barbara Havlicek, Taseen ulkopuolisten vastuiden analyysi, maailmanlaajuinen näkökulma , julkaisussa: Rating Methodology, Moody's Investors Service, Report # 87408, 2004, s. 3 ja sitä seuraavat.
4. ^ Brian Oak, tase-vuokrasopimukset: pääoma- ja luokitusvaikutukset, näköpiiristä, mutta ei mielestä , luokitusmenetelmä, julkaisussa: Moody's Investors Service, raportti # 4859, 1999, s. 30 ja sitä seuraavat.
5. ^ Brian Oak, tase-vuokrasopimukset: pääoma- ja luokitteluvaikutukset, näköpiiristä, mutta ei mielestä , luokitusmenetelmä, julkaisussa: Moody's Investors Service, raportti # 4859, 1999, s.5
6. ^ Albert Metz / Richard Cantor / Pamela Stumpp, Luottoluokitusten tehokkuus suhteellisen toimialariskiriskin indikaattoreina , julkaisussa: Moody's Investors Service, raportti # 88.8682004, s.30
7. ↑ Katso esimerkkejä tällaisista tarkistusluetteloista Judith Eigermann, Kvantitatiivinen luottoluokitusmenetelmä käytännössä , julkaisussa: Finanz Betrieb, 2001, s. 523; Karlheinz Küting / Claus P Weber, Die Bilanzanalyse, oppikirja yksittäisten ja konsernitilinpäätösten arvioimiseksi , 2004, s. 423 ja sitä seuraavat.
8. ↑ Werner Pepels, Business Administration in Minor Subject , 2017, s.418
9. ↑ Michael Bitz, Vuosikertomus , 2003, s. 688
10. ↑ Katso DVFA, 2003, s. 1913 ja sitä seuraavia ehdotuksia yritysten aikaisempien tietojen korjaamiseksi ilmoitetun tavoitteen avulla määritellä "ennustettavat tulokset".
11. ↑ Karlheinz Küting / Claus P Weber, Die Bilanzanalyse, oppikirja yksittäisten ja konsernitilinpäätösten arvioimiseksi , 2004, s.205
12. ^ Marc F. Massoud / Cecily A. Raiborn, Liikearvon kirjanpito. Onko meillä paremmin? , julkaisussa: Review of Business, 2003, s. 26 ja sitä seuraavat.
13. ^ Marc F. Massoud / Cecily A. Raiborn, Liikearvon kirjanpito. Onko meillä paremmin? , julkaisussa: Review of Business, 2003, s.30
14. ↑ Henner Schierenbeck : Yrityshallinnon perusteet. 2003, s.614.