Tuotot käyttöomaisuudesta (Saksa)
In Saksassa, tuloja pääomatuloista on yksi seitsemästä tulonlähteitä nimetty vuonna § 2 (1 ) EStG ja lasketaan liikaa tuloja . Oman pääoman saaminen pääomasta on EStG § 20 .
Lisäksi luonnolliset henkilöt, tietyt yritykset (esim rekisteröidyt yhdistykset ) voi tuoda tuloja pääomatuloista (tämä ei ole koske erityisesti yrityksille, jotka voivat vain tuottaa kaupallisia tuloja). Tämä tulo luokitellaan tuotoksi pääomasta i. S. d. Laske tuloverolaki. Kuitenkin vain yhteisöverolakia sovelletaan verovapautuksiin (esim. Osinko-osingot) ja veroasteeseen; seuraavia huomautuksia erillisestä verokannasta ei näin ollen voida soveltaa yrityksiin.
termi
Lajin mukaan pääomatulot sisältävät kaikki ( rahan ) pääoman käytön siirrosta maksetut maksut , ts . Pääoman käytön hedelmät . Se ei riipu nimeämistä käyttömaksuja , mutta pelkästään niiden taloudelliseen sisältöä vastikkeena varten käyttöön kolmannen osapuolen rahallista pääomaa.
Kenraali
| tulojen peruslaskenta vuodesta 2009 |
|---|
| (Brutto) tulot (ilman vähennyksiä) |
| - Säästäjä kertakorvaus |
| = Tuotot käyttöomaisuudesta |
Kun Corporate Tax Reform Act 2008 , verotusta pääomatulojen oli uudistettava perusteellisesti. Tärkeä asia oli EStG: n 32d §: n mukainen erillisen verokannan käyttöönotto pääomatuloista . Suhteellisen rakenteensa ja riippumattomuutensa muista tuloista johtuen tämä mahdollisti lopullisen lähdeveron käyttöönoton .
Nämä muutokset merkitsivät järjestelmän muutosta synteettisestä tuloverosta ( kaikentyyppisiä tuloja verotetaan samalla verokannalla) kaksoistuloveroon ( ansaittuihin tuloihin ja pääomatuloihin sovelletaan eri verokantoja). Tuloksena olevien tulojen vähentämistä koskeva rajoitus tarkoittaa poikkeamaa nettoperiaatteesta .
Korvausvaikutus tarkoittaa, että vastaavia pääomatuloja ei enää tarvitse sisällyttää arviointiin . Siksi niitä ei mainita tuloverotilastoissa.
Tulojen sisäänvirtaus
Tuotot käyttöomaisuudesta ovat verotettavia sinä vuonna, jona ne ovat kertyneet. Tulot kertyvät, jos veronmaksaja voi niistä luovuttaa, esim. B. jos ne on hyvitetty tilille - katso sisäänvirtausperiaate .
Pääomasta saatavien tulojen määrä
Pohjat EStG § 20 mukaan
Tuotot pääomasta on lopulta lueteltu EStG : n 20 §: n 1, 2 ja 3 kohdassa. Jos tällainen tulojen sisältyy tuotot maa- ja metsätaloudessa, maksullisen toiminnan, mistä itsenäinen työ tai vuokraus ja se on tarkoitus osoittaa näiden tulojen ( periaate on läheisyysperiaatetta 20 § (8) EStG).
Yksityiskohtaisempi kuvaus tulojen laajuudesta löytyy BMF: n 22. joulukuuta 2009 päivätystä kirjeestä.
Toissijaisuusperiaatteen mukaisesti tämä sisältää seuraavat tulot:
- Tulot rahapääoman käytöstä EStG: n 20 §: n 1 momentin mukaisesti:
- Tuotot osingoista ja vertailukelpoisista tuloista ( EStG: n 20 §: n 1 momentin 1, 2 ja 9 kohta)
- Tulot (tyypillisenä) äänettömänä osakkaana ( EStG: n 20 §: n 1 momentin 4 kohta), epätyypilliset hiljaiset kumppanit tuottavat tuloja (esim. Kaupallisesta toiminnasta)
- Tulot osallistuvista lainoista ( EStG: n 20 §: n 1 momentin 4 kohta),
- Korkotuotot ja vertailukelpoiset tulot ( EStG: n 20 §: n 1 momentin 5 ja 7 §)
- Osuus vakuutusetuuksista saatavista tuloista, jos niitä ei voida kohdistaa muihin tuloihin; Tietyt vakuutukset ovat jopa vain puolet tuloista ( EStG: n 20 §: n 1 momentin nro 6),
- Tuotot vekselien diskonttaamisesta (EStG: n 20 §: n 1 momentin nro 8),
- Tulot kaupallisen yrityksen tarjoamista palveluista julkisoikeudellisilta oikeushenkilöiltä ( EStG: n 20 §: n 1 momentin nro 10 kohta) (ks. Myös selitykset myyntivoittoveron alennetusta verokannasta )
- Tuotot kirjoittaminen vaihtoehdoista ( 20 § (1) nro 11 EStG),
- Palvelut myyntitapahtumista ja termiinikaupoista EStG: n 20 §: n 2 momentin mukaisesti:
- Yrityksen osakkeiden myynnistä saadut voitot (erityisesti GmbH: n osakkeet, osakkeet, osuuskunnan osakkeet) ja vertailukelpoiset tulot ( 20 §: n 2 momentin 1 kohta, 2 a kohta ja 8 EStG),
- Korkokuponkien ja muiden korollisten arvopapereiden myyntivoitot ja vastaavat tuotot ( EStG: n 20 §: n 2 momentin 2 b, 5 ja 7 §)
- Tulot termiinikaupoista ja vertailukelpoiset tuotot ( EStG: n 20 §: n 2 momentin nro 3),
- (Tyypillisten) äänettömien osakkuuksien ja voitonjako-lainojen myyntivoitot ( EStG: n 20 §: n 2 momentti nro 4),
- Vakuutussopimusten myyntivoitot, jotka myös maksavat tuloja käyttöomaisuudesta ( EStG: n 20 §: n 2 momentti nro 6),
- Lisäksi käyttöomaisuuden tuotot sisältävät myös erityiset palkkiot ja edut, jos ne syntyvät edellä mainittujen tulojen yhteydessä (esim. Vahingonkorvaukset ja liikearvon korvaukset tiettyjen sijoitusten yhteydessä) ( EStG: n 20 §: n 3 momentti).
Vihjeitä
- Osakemyynti yrityksissä, joiden osuus yksityisistä varoista on vähintään 1%, ei sisälly pääomatuloihin ( EStG: n 17 §). Siitä huolimatta tällaisista sijoituksista saadut osinkotuotot sisältyvät edelleen pääomaomaisuuden tuloihin.
- Ulkomaanrahan määräisistä liiketoimista saadut voitot ja tappiot eivät kuulu käyttöomaisuuden tuloihin - paitsi jos ne ovat abstrakteja valuuttatermiinejä (ilman tosiasiallista toimitusta), vaan (toissijaisuusperiaatteen mukaisesti) muihin yksityisiin myyntitapahtumiin , edellyttäen että ne on toteutettu yhden vuoden spekulaatioajan kuluessa (ks. edellä mainittu BMF: n kirje, kohdat 38, 39).
- Äänettömän osakkuuden ja voitonjakolainan erottamisella ei ole käytännössä merkitystä pääomasta saatavien tulojen verotukselle Saksassa, koska vero toteutetaan sekä äänettömän osakkaan että voitonjakolainan 20 §: n 1 momentin 4 EStG. Ero on kuitenkin tärkeä kaksinkertaista verotusta koskevien sopimusten mukaisessa kohtelussa .
Mainontakulut
On pohjimmiltaan työhön liittyvien kulujen ja säästäjän korvauksen määrän enintään 801 € (max keskuudessa naimisiin 1602 €.) Tunnustaa. tältä osin todellisten mainontakulujen vähennys on suljettu pois ( tuloverolain 20 §: n 9 momentti). Ellei sovelleta erillistä 25 prosentin verokantaa, voidaan yleensä vaatia vain tosiasialliset tuloihin liittyvät kustannukset (esim. Vastarahoituskulut). Tämä on edullista, jos todelliset mainontakustannukset ylittävät kertakorvauksen.
tappiot
Tappiot voivat i. d. Yleensä ei korvata muilla tuloilla tai vähennetä niistä muista arviointijaksoista ( EStG: n 20 §: n 6 momentti). Jos käyttöomaisuudesta on kuitenkin positiivista tuloa, ne voidaan vähentää seuraavilta arviointijaksoilta. Yritysten osakkeiden myynnistä johtuvat tappiot voidaan jopa vähentää vain tämäntyyppisistä positiivisista tuloista.
Samoin kuin tuloihin liittyvät kulut, tämä periaate voidaan kuitenkin keskeyttää tietyille pääomatuloille, jolloin edellytys on aina (normaalin) kollektiivisen veron soveltaminen.
Ulkomaisen pääoman tuotot
Sillä henkilöt verovelvollinen , joka vastaa ulkomailta saadut tulot kuuluu myös tuloja pääomatuloista ( § 34d nro 6 EStG). Missä määrin ne tosiasiallisesti verotetaan ja / tai missä määrin ulkomaiset verot otetaan huomioon, johtuu vastaavasta kaksinkertaista verotusta koskevasta sopimuksesta . Jos näin ei ole, sovelletaan kaksinkertaisen verotuksen estämistä koskevia yksipuolisia määräyksiä (vrt. EStG 34c §).
Veroaste
Normaalin yhteisveron lisäksi vuodesta 2009 lähtien on otettu käyttöön EStG: n 32d §: n mukainen erillinen veroaste pääomatuloista 25%. Koska se on vakaa, muista tuloista riippumaton, se mahdollistaa kiinteän lähdeveron käyttöönoton.
Erityistariffin edut ja haitat
Säästäjillä, joilla on keskitulot ja korkeammat tulot ja jotka tuottavat pääasiassa korkotuloja, on yleensä etuja uuden veroisen verokannan kanssa . Tämä johtuu siitä, että tämä veroaste on 25%, kun taas progressiivisen tuloverokannan ylin veroaste on 45%. Säästäjillä, joilla on pienempi tulotaso, EStG: n 32 d §: n 6 momentin mukaan on oikeus valita (halvempi testi) soveltaa edellistä asetusta, jotta heillä ei myöskään olisi haittaa erityiskoron käyttöönotolla.
Uutta on myyntivoittojen yksinomainen verotus. Tämä tekee vähemmän houkuttelevia pääoma- ja rahastosijoituksia , jotka yleensä johtuvat varojen kertymisestä . Tämä pätee kuitenkin vain uusiin sijoituksiin 1.1.2009 alkaen: Kaikkiin 31. joulukuuta 2008 mennessä ostettuihin arvopapereihin sovelletaan vanhaa säännöstä, eikä myyntivoittoja veroteta, jos ne myydään 12 kuukauden jälkeen. Sertifikaattien myyntivoitot ovat verotettavissa hankinnoista 14. maaliskuuta 2007 lähtien omistusajasta riippumatta, edellyttäen että arvopaperit myydään 30. kesäkuuta 2009 jälkeen.
Vertailu osinkojen verotuksesta ennen erityistariffin käyttöönottoa ja sen jälkeen
Tapaus A: Johtaja
Ylin johtaja, jolla on yli 1 prosentin omistusosuus häntä työllistävässä jakavassa yrityksessä, joten vuodesta 2009 alkaen oikeus valita valinta 32 d §: n 2 momentin 3 kohdan mukaisesti valitsee osittaisen tulomenetelmän , 42%: n tulovero
| 2007 | 2008 | 2009 | |
|---|---|---|---|
| Voitto yhteisö ennen tuloveroja | 100,00 € | 100,00 € | 100,00 € |
| - Kaupan vero noin 14% / 20% | 20,00 € | 14,00 € | 14,00 € |
| - yhteisövero 15% / 25% | 25,00 € | 15,00 € | 15,00 € |
| - yhteisövero yhteisöverosta 5,5% | 1,38 € | 0,83 € | 0,83 € |
| = Käteisosinko (KESt ei oteta huomioon *) | 53,62 € | 70,17 € | 70,17 € |
| Arviointipohja 60% (50%) | 26,81 € | 35,09 € | 42,10 € |
| - tulovero 42% | 11,26 € | 14,74 € | 17,68 € |
| - Solidaarisuuslisä tuloverosta 5,5% | 0,62 € | 0,81 € | 0,97 € |
| = jäljellä verojen jälkeen (netto-osinko) | 41,74 € | 54,62 € | 51,52 € |
| Nettovoiton muutos vuodesta 2007 | - | + 30,9% | + 23,4% |
| Tuloveron muutos vuodesta 2007 | - | + 30,9% | + 57,0% |
| Yritysverojen muutos * vuodesta 2007. | - | −35,7% | −35,7% |
* Yritysverot ovat elinkeinoveroa, yhteisöveroa ja solidaarisuuslisää.
Tapaus B: Pienipalkkaiset
Pienipalkkaiset ja pienosakkaat, joiden omistusosuus on alle 1%. 2007, 2008 ja 2009 15%: n marginaali tuloveroon , joten erityistariffi ei vaikuta halvemman sekin takia, koska se on korkeampi.
| 2007 | 2008 | 2009 | |
|---|---|---|---|
| Voitto yhteisö ennen tuloveroja | 100,00 € | 100,00 € | 100,00 € |
| - Kaupan vero noin 14% / 20% | 20,00 € | 14,00 € | 14,00 € |
| - yhteisövero 15% / 25% | 25,00 € | 15,00 € | 15,00 € |
| - yhteisövero yhteisöverosta 5,5% | 1,38 € | 0,83 € | 0,83 € |
| = Käteisosinko (KESt ei oteta huomioon *) | 53,62 € | 70,17 € | 70,17 € |
| Arviointipohja 100% (50%) | 26,81 € | 35,09 € | 70,17 € |
| - tulovero 15% | 4,02 € | 5,26 € | 10,53 € |
| - Solidaarisuuslisä tuloverosta 5,5% | 0,22 € | 0,29 € | 0,58 € |
| = jäljellä verojen jälkeen (netto-osinko) | 49,38 € | 64,62 € | 59,06 € |
| Nettovoiton muutos vuodesta 2007 | - | + 30,9% | + 19,6% |
| Tuloveron muutos vuodesta 2007 | - | + 30,8% | + 161,9% |
| Yritysverojen muutos * vuodesta 2007. | - | −35,7% | −35,7% |
Tulos: Erikoistariffin käyttöönotosta huolimatta nettovoitto on noussut vuoden 2007 yritysverojen muutosten vuoksi sekä matalapalkkaisten että (jonkin verran suuremmassa määrin) johtajien, joilla on merkittävä omistusosuus työllistävässä yrityksessä niitä.
kritiikki
Erikoistariffin eri näkökohdat ovat tieteellisen ja poliittisen keskustelun kohteena:
Verotuksen eteneminen
Uusi veroaste on paljon alhaisempi kuin ylin veroaste. Edunsaajia ovat sijoittajat, joiden muiden tulojen marginaalivero on yhtä suuri tai korkeampi kuin tämä veroaste. Kriitikot näkevät tämän vaikuttavan suoritukseen perustuvan verotuksen periaatteeseen ( suoritusperiaate ). Aikaisemmin 10 000 euron korkotulo oli verotettavissa korkeimmalla, jopa 45 prosentin verokannalla (mukaan lukien niin kutsuttu "varakas vero"), mutta vuodesta 2009 lähtien veroaste on vain 25 prosenttia (plus solidaarisuuslisä ja tarvittaessa , kirkkovero). Tällä asetuksella vapautetaan pääomatulot noin 40 prosentilla. Toisaalta osinkotulojen veropohja kaksinkertaistuu monissa tapauksissa johtuen puoli- / osittaistulomenetelmän eliminoinnista (aiemmin 50% tai 60%, tänään 100%).
Erilaisten tulojen yhdenvertainen kohtelu
Erityistariffin mukaan sijoitustuottoja kohdellaan etusijalla muihin tulolajeihin nähden (ks. Kaksoistulovero ). Kannattajien mielestä tähän on kuitenkin hyviä syitä: Osa sijoitetun pääoman tuotosta on vain korvaus inflaatiosta eikä johda veronmaksajien tehokkuuden lisääntymiseen. Tästä syystä tämä osa sijoitustuotoista on tehtävä verovapaaksi . Erityistariffilla tämä tehdään ainakin osittain sijoittajille, joiden marginaaliveroaste on korkeampi kuin erityistariffin verokanta (korkean tulotason inflaatiokorvaus).
Rahoitusneutraalius
Erityistariffi asettaa oman pääoman rahoituksen epäedulliseen asemaan lainarahoitukseen verrattuna. Lainatun pääoman korko voidaan vähentää yrityksessä verotustarkoituksessa, ja siksi se veloitetaan sijoittajalta vain erityistariffin verokannalla, mutta yhtiön oman pääoman verotus tapahtuu ( yhteisöveron kautta ) ja jälleen sijoittajalle tulovero. Vaikka tämä kaksinkertainen verotus on aiemmin vältetään kautta hyvittämiseen menettelyyn tai alennettu kautta puoli tulotason menettely , verotuksen tulovero johtaa kaksinkertaista taakkaa. Tämä kannustaa jakamaan yrityksen voitot koroilla sen sijaan, että ne näytettäisiin voitoksi. Tämä ei kuitenkaan ole mahdollista osakkeenomistajille, joilla on yli 10%: n omistusosuus yrityksessä, verotus perustuu tässä veroasteeseen.
veroaste
Kriitikoiden mielestä Saksan korkea veroaste (katso vertailutaulukko ) edistää pääoman pakenemista .
"Talopankin periaatteen" poistaminen
EStG: n 32 d §: n 2 momentin mukaan erityistariffia ei sovelleta muun muassa, jos kolmas osapuoli on velkaa sijoitustuotoista, joka puolestaan on siirtänyt pääomaa velallisen liiketoimintaan (ns. Back-to-back-rahoitus) ). Tätä asetusta pelätään "talopankin periaatteen" poistumisesta: Toistaiseksi monilla yrittäjillä on sekä liike- että yksityiset tilit pankissa. Edellä mainittu väärinkäytössääntö tarkoittaa, että yksityiseen pääomatuloon ei sovelleta erityistariffia, kunhan pankki voi (niin usein) käyttää yrittäjän yksityisiä tilejä yrityslainoja varten. Asetus merkitsee tahattomasti sitä, että yritysten omistajien on etsittävä yksityisiä investointeja varten uusi pankki.
Vuoden 2008 verolakilla, ennen vuoden 2009 erityistariffin käyttöönottoa, tehtiin muutoksia, joiden tarkoituksena on korjata tämä ongelma: Tämän mukaan yrittäjä voi hyötyä yksityispääomiensa erityistariffista talopankissaan, vaikka pääomasijoituksen ja lainan myöntämisen välillä ei ole yhteyttä. Tällaisen yhteyden oletetaan olevan korkotason läheisessä kronologisessa järjestyksessä tai kytkennässä.
Veron kantaminen
Vuotuisen arvioinnin keräämisen lisäksi käyttöomaisuuden tuotot kerätään lähdeverona, ns. Myyntivoittoverona , jolla voi olla lopullinen vaikutus tietyissä olosuhteissa.
Vuodesta 2009
| Tulojen laskeminen vuoteen 2008 saakka |
|---|
| (Brutto) tulot (ilman vähennyksiä) |
| - Säästäjäkorvaus |
| - mainontakulut |
| = Tuotot käyttöomaisuudesta |
Pääomatulot varat on ilmoitettava , että veroilmoitus jos summa tulot ylittävät säästöt avustus (20 § (4) EStG vanha versio) € 750,00 (€ 1500,00 naimisissa henkilöä).
Tuotot käyttöomaisuudesta sisältävät muun muassa
- Voitto-osuudet ( osingot ), tuotot ja muut osakkeista maksetut voitot , voitonjako-oikeudet , joihin liittyy oikeus yrityksen voittoon ja selvitystuloon, osakeyhtiön osakkeista , yritysostoista ja osuuskunnista sekä kaivosyhdistykset, joilla on oikeushenkilön oikeudet. Verokohtelusta nähdä puoli tulotason menettely .
- Tuotot osallistumisesta kauppaan hiljaisena kumppanina ja voittopalkkiolainoista .
- Korot on kiinnitykset ja maa maksuja .
- Elinkorot alkaen maksettavaksi tulevan eläkkeen .
- Kun kyseessä on henkivakuutusten otettu pois joulukuun jälkeen 31, 2004 ero vakuutuksen hyöty ja summa maksettujen siitä; puolet tästä määrästä vähintään kahdentoista vuoden ajaksi ja ikä, jona etuus on vähintään 60 vuotta
- Kun kyseessä on henkivakuutusten että otettiin Ennen 1. tammikuuta 2005, ja joiden voimassaoloaika on alle 12 vuotta tai joiden osuus ajan alle 5 vuotta on sovittu, kirjanpidon ja ei-kirjanpito korot (life vakuutussopimukset ennen vuotta 2005, joiden maksuaika on vähintään 5 vuotta ja vähintään 12 vuotta, nautitaan eläketulon kallistuneen vero-oikeudesta henkivakuutuksiin ja niistä saatavat sijoitustuotot ovat verovapaita)
- Tuotot kaikista muista pääomavaateista, jos käyttöomaisuuden takaisinmaksu tai maksu käyttöomaisuuden käytöstä on luvattu tai myönnetty.
kirjallisuus
- Wolfgang Zenthöfer, Dieter Schulze Wiesche: Tulovero (sininen sarja). 10. painos. Schäffer-Poeschel Verlag , 2009, ISBN 978-3-7910-2826-2 .
Yksittäiset todisteet
- ↑ vrt. Gemmel / Hoffmann-Fölkersamb, NWB Fach 3, s.14695 jäljempänä.